(495) 925 12 03
Значительные изменения в исчислении и уплате НДС
В Июле 2005 года были приняты законы №118-ФЗ и №119-ФЗ, существенно меняющие правила исчисления и уплаты НДС. Нововведения в большинстве своем вступают в силу с 01.01.06 г. Но некоторые положения были введены задним числом (с 01.01.05 г.), а вступление других отложено на год (с 01.01.07 г.).
Задним числом (с 01.01.2005 г.) были изменены следующие положения:
1) Ст. 146 НК РФ. Раньше налоговые органы начисляли НДС, пени и штрафы при передаче имущественных прав правопреемнику организации. Теперь перечень операций, не облагаемых НДС в соответствии с п.2 статьи 146 НК РФ дополнен операцией – передача имущественных прав правопреемнику или правопреемникам. Изменилось и налогообложение при реорганизации предприятия.
2) Раньше Налоговый Кодекс не устанавливал порядок налогообложения НДС при реорганизации предприятий. С нового года вступает в действие статья 162.1 НК РФ, которая регулирует порядок налогообложения при проведении реорганизации предприятия. Например, если реорганизация проведена в форме выделения, реорганизованная организация в праве принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Данные вычеты принимаются после перевода долга на правопреемника (правопреемников).
3) Раньше в статье 170 НК РФ не был прояснен механизм зачета НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, если они передаются правопреемнику в процессе проведения реорганизации. Теперь в новой редакции статьи 170 НК РФ прямо определено, что суммы НДС, относящиеся к ОС, товарам (работам, услугам) и НМА, при их передаче правопреемнику или в процессе реорганизации не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли, а учитываются в составе налоговых вычетов.
4) Раньше суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, принимались к вычету лишь с того момента, когда начинала начисляться амортизация.
В новой редакции указанные суммы НДС принимаются к вычету в тот момент, когда имущество принято на учет.
1) В действующей на настоящий момент редакции статьи 144 НК РФ сказано, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. О порядке же уплаты налога в ст. 144 НК РФ упоминаний нет. С 01.01.2006 года иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, станут самостоятельно выбирать подразделения, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. При этом о своем выборе иностранные организации будут обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.
2) В настоящее время лимит выручки, при превышении которого организации и (или) индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика составляет один миллион рублей без учета НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности.
С 01.01.2006 года лимит выручки увеличен до 2 миллионов рублей.
3) На сегодняшний день услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества прямо не обозначены в ст. 148 НК РФ в целях определения места их оказания. Не указан порядок определения места реализации услуг (работ) по разработке программ ЭВМ и баз данных и их адаптации и модификации, маркетинговых услуг. Также ст. 148 НК РФ не содержит в себе прямого перечня работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается. С 01.01.2006 года местом реализации услуг (работ) по разработке программ ЭВМ и баз данных и их адаптации и модификации, а также маркетинговых услуг признается территория РФ в том случае, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом реализации услуг (работ) признается территория РФ, если покупатель предоставляет на территории РФ услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
В статье прямо предусмотрено, что, в частности, местом реализации работ (услуг) не будет признаваться территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ
услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4) Статьей 149 НКРФ в действующей редакции предусматривается, что не облагаются НДС операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц. Не уточняется, какие это за банковские счета, так же как и нет упоминания об обслуживании банковских карт. Кроме того, статья 149 НК РФ не содержит в себе перечень льгот, которые вводятся Законом № 119-ФЗ. В частности, безвозмездная передача товаров в рекламных целях в настоящий момент в полном объеме облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 статьи 146 НКРФ.
С 01.01.2006 года налоговые льготы распространяются, в частности, на услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимаются таможенные сборы за хранение. Кроме того, в соответствии с новой редакцией не подлежит налогообложению НДС осуществление банками банковских операций, в том числе открытие и ведение банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт. Теперь не облагаются НДС и лотереи, проводимые по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов. Не облагаются НДС и операции по предоставлению займов в денежной форме.
Кроме того, в перечень льготных операций добавлены операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, а также передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
5) На сегодняшний день статья 153 НК РФ не содержит в себе порядка определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Кроме того, она не определяет дату, на которую необходимо пересчитать выручку, полученную в валюте в результате реализации товаров (работ, услуг). С 01.01.2006 года установлен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав. В частности, выручка от реализации имущественных прав будет определяться исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Также с 01.01.06 в соответствии с новой редакцией статьи 153 НКРФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
6) На сегодняшний день статья 154 НК РФ не содержит положений о порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, статья 162 НК РФ говорит о том, что в налоговую базу включаются суммы полученных в счет поставки товаров (работ, услуг) авансовых платежей, в т.ч. авансовые платежи, полученные в счет экспортной поставки, что в новой редакции отменено. А само понятие авансовых платежей заменено на понятие частичной оплаты или оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
С 01.01.2006 года в соответствии с новой редакцией статьи 154 НКРФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком - изготовителем товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев. Также статьей 154 НК РФ в новой редакции установлено, что до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (реализация на экспорт).
7) На сегодняшний день статья 155 НКРФ регулирует лишь порядок определения налоговой базы при договорах под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) и не содержит в себе порядка определения налоговой базы при передаче имущественных прав. С 01.01.2006 года при передаче имущественных прав налогоплательщиками, налоговая база будет определяться как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав. Кроме того, если денежное требование приобретается у третьих лиц, налоговая база будет определяться как сумма превышения сумм доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанных прав.
8) На сегодняшний день статья 156 РФ не содержит в себе порядка определения налоговой базы при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. С 01.01.2006 года налоговая база при реализации залогодержателем в установленном порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, будет определяться как сумма дохода, полученного им в виде вознаграждения при исполнении договора.
9) На сегодняшний день статья 161 НКРФ не содержит в себе положений, регулирующих порядок определения налоговой базы для российских организаций, реализующих товары иностранных организаций, не состоящих на учете на территории РФ, по договору комиссии или агентскому договору. С 01.01.2006 года при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, российские организации - налоговые агенты, реализующие такие товары в рамках договора поручения, комиссии или агентского договора, налоговую базу определяют как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
10) На сегодняшний день лимит, при превышении которого налогоплательщик был обязан перейти на исчисление и уплату НДС помесячно (применять налоговый период - месяц), установлен в размере один миллион рублей ежемесячно в течение квартала. С 01.01.2006 года лимит увеличен до двух миллионов рублей ежемесячно в течение квартала.
11) На сегодняшний день в статье 164 НКРФ не закреплена ставка 0 процентов конкретно к работам (услугам) для российских перевозчиков товаров на экспорт на железнодорожном транспорте. С 01.01.2006 года в статье 164 НКРФ дополнен перечень работ, по которым применяется налоговая ставка 0 процентов. В том числе к таким работам отнесены и работы, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. Кроме того, статья 164 НК РФ устанавливает, что при получении оплаты или частичной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав применяется расчетная ставка 10/110 или 18/118.
12) На сегодняшний день статья 165 НК РФ не говорит о документах, которые должны быть представлены в качестве подтверждающих право на применение ставки 0 процентов в том случае, если оплата поступила на счет от третьего лица. Как правило, в таком случае налоговые органы отказывают в применении ставки 0 процентов и возмещении сумм экспортного НДС. С 01.01.2006 года статья 165 НКРФ в новой редакции пополнилась положением о том, что в случае если выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы должен быть обязательно представлен помимо выписки банка договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж, Изменены также некоторые положения по документальному подтверждению права на применение ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, и других работ (услуг), непосредственно связанных с экспортными операциями, по которым налогоплательщик может применить ставку 0 процентов. При этом стоит обратить внимание на то, что некоторые изменения в статью 165 НКРФ распространяются на правоотношения, возникающие с 01.01.05, а некоторые положения вступают в силу лишь с 01.01.06.
13) На сегодняшний день статья 167 НК РФ устанавливает два момента определения налоговой базы в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода: по отгрузке и по оплате. Кроме того, статья не предусматривает момент определения налоговой базы при реализации имущественных прав.
С 01.01.2006 года налогоплательщики не смогут применять метод по оплате - теперь они обязаны применять метод по отгрузке. При этом моментом определения налоговой базы будет являться наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Кроме того, статья 167 НК РФ в новой редакции устанавливает льготные особенности определения налоговой базы при получении оплаты, частичной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). Однако применять такой порядок статья разрешает лишь при наличии раздельного учета в целях исчисления и уплаты НДС.
14) На сегодняшний день статья 170 НКРФ не содержит в себе конкретного перечня случаев, в которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в бюджет. Кроме того, нет разъяснений о суммах НДС, ранее принятых к вычету, в случае перехода налогоплательщика на УСН.
С 01.01.2006 года вступает в действие новая редакция статьи 170 НКРФ, которой установлен конкретный закрытый перечень случаев, при которых НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. В том числе восстановлению подлежит НДС при передаче имущества в качестве взносов в уставный капитал, а также при переходе на ЕНВД и УСН. Кроме того, в статье прописано, что не подлежит восстановлению НДС, ранее принятый к вычету, для налогоплательщиков, переходящих на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
15) На сегодняшний день к вычету принимаются суммы НДС, которые не только предъявлены налогоплательщику, но и уплачены им поставщику товаров (работ, услуг). Кроме того, не установлены такие вычеты у получающих в качестве взноса в уставный капитал имущество, организаций, как суммы НДС, восстановленные передающей стороной. С 01.01.2006 года вступает в силу новая редакция статьи 171 НК РФ, которая дополнена положениями по налоговым вычетам у правопреемника при проведении реорганизации. Некоторые положения, касающиеся порядка применения налоговых вычетов у правопреемника при проведении реорганизации, распространяются на правоотношения с 01.01.05, и действуют до 01.01.06. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Кроме того, статьей установлено, что вычетам у получающей стороны в качестве взноса в уставный капитал имущество будут подлежать суммы НДС, восстановленные передающей стороной.
16) На сегодняшний день статья 172 НК РФ не определяет порядка принятия к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. С 01.01.2006 года вступает в силу новая редакция статьи 171 НК РФ, в которой определено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
17) На сегодняшний день статья 173 НКРФ запрещает налоговым агентам уплачивать налоги за счет собственных средств, поскольку они должны быть уплачены за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. С 01.01.2006 года налоговым агентам разрешено уплачивать налоги за счет собственных средств.
18) На сегодняшний день глава 21 НК РФ не содержит положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты НДС при ведении деятельности с использованием договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. С 01.01.2006 года глава 21 НК РФ дополняется статьей 174.1, в которой подробно описывается порядок налогообложения НДС при ведении деятельности с использованием договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом на территории РФ.
Изменения, действующие с 01.01.07 г:
1) На сегодняшний день статья 172 НКРФ не содержит в себе подробных сроков принятия к вычету сумм НДС, связанных с проведением экспортных операций и сумм НДС, уплаченных при отсутствии документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, при последующем представлении таких документов в налоговый орган. С 01.01.2007 года к вычету суммы налога, уплаченные при произведении операции по реализации на экспорт, принимаются на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НКРФ. Кроме того, статьей 172 НКРФ предусмотрено, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в отсутствие документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, принимаются на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0 процентов, при наличии документов, подтверждающих факт экспорта.
2) В соответствии с новой редакцией существенно изменен порядок проведения возврата НДС. Новый порядок вступает в силу с 01.01.07 и 01.01.07 утрачивает силу старый порядок, предусмотренный статьей 176 НК РФ.
Советы по ведению бухгалтерского учета
Дополнительно мы предлагаем:
Доверяя бухгалтерское обслуживание (сопровождение - бухгалтерские услуги) нашей компании, Вы избавляете себя от хлопот, связанных с ведением бухгалтерского учета и можете сконцентрироваться на ключевых моментах Вашего бизнеса. Вы получите только качественные бухгалтерские услуги!